差別征收是方向
消費(fèi)稅改革應(yīng)該解決“越位”和“缺位”現(xiàn)狀，稅目、稅率及征收方式都有差別化改革空間。
中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2012年中國海外代購市場交易規(guī)模達(dá)483億元人民幣，較去年同比增長82.3%。化妝品、電子產(chǎn)品等排在代購清單前列。
而直接到海外進(jìn)行購物消費(fèi)的中國人更多。境外購物與消費(fèi)專業(yè)機(jī)構(gòu)環(huán)球藍(lán)聯(lián)（GlobalBlue）3月14日在京發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年中國游客僅退稅購物金額達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的30億歐元（約合人民幣244億元）。
大量的境外消費(fèi)反映了中國人消費(fèi)能力的迅速提升，但是側(cè)面也反映了國內(nèi)消費(fèi)市場缺乏吸引力。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要杠桿，部分效用失靈面臨拷問。
在財(cái)政部財(cái)科所研究員許安拓看來，消費(fèi)稅改革應(yīng)該解決“越位”和“缺位”情況。在14個消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。而目前這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，不僅使消費(fèi)者對必需品的消費(fèi)受到限制，還會使相關(guān)行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響，起到的是一種逆向調(diào)節(jié)作用。
“比如，輪胎也是消費(fèi)稅的征稅對象，但輪胎也分為小汽車、摩托車所用輪胎以及其他客、貨車，工程車所用輪胎等，對后幾種車用輪胎征收消費(fèi)稅顯然不利于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。”他說。
許安拓表示，例如高檔保健品、名貴滋補(bǔ)品、高檔時裝以及魚翅、鮑魚等貴重食品、高爾夫球、酒吧等娛樂行為應(yīng)該增加征收環(huán)節(jié)。”
消費(fèi)稅的稅率則應(yīng)依據(jù)消費(fèi)品和消費(fèi)行為對資源（或能源）的耗費(fèi)及其對環(huán)境的污染程度而采取差別稅率，根據(jù)商品消耗資源的程度不同設(shè)定不同的稅率。
“對于資源消費(fèi)量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低或免征消費(fèi)稅；對特殊性消費(fèi)品實(shí)行高稅率，具體包括：貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇以及鞭炮和焰火等；對汽油、柴油等國家稀缺資源實(shí)行高稅率。”
在征收上，消費(fèi)稅征稅逐步從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶巯M(fèi)環(huán)節(jié)在其看來將是改革的方向。
“常規(guī)方法就是與增值稅相同，在專用發(fā)票上分別注明稅款和價款。即消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)由含稅價格改為不含稅價格，與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相統(tǒng)一，這樣能夠避免重復(fù)征稅。”他說。
目前，我國開征的消費(fèi)稅屬價內(nèi)稅范疇，14個稅目中，除金銀首飾1995年起改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他均在生產(chǎn)銷售和委托加工環(huán)節(jié)征稅。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁催生配套政策
謹(jǐn)防稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)盼配套政策同步。
消費(fèi)稅擴(kuò)圍改革，則勢必對本行業(yè)和下游市場產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
由于“兩高一資”企業(yè)成為消費(fèi)稅擴(kuò)容后，稅率有望提高的主要目標(biāo)，而作為煤炭、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)來說，稅率提高必將進(jìn)一步擠壓利潤空間。
以加工行業(yè)為例，若一般納稅人購入A商品100件，每件10元（不含稅），按照增值稅17%，消費(fèi)稅10%計(jì)算，則價稅合計(jì)1170元。經(jīng)過生產(chǎn)、加工后，每件銷售20元（不含稅），在這個過程中，納稅人應(yīng)納增值稅為170元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅為200元，稅前利潤800元。
同樣情況下，如果增值稅稅率提高到20%以后，企業(yè)稅前利潤仍然是800元，保持不變；但是一旦消費(fèi)稅的稅率從10%漲到20%后，那么企業(yè)稅前利潤就減少到600元。
北京一家德國鋼鐵公司負(fù)責(zé)人杜先生表示，一季度由于終端市場鋼價下跌，鋼價批零倒掛嚴(yán)重，目前企業(yè)盈利空間很小。目前消費(fèi)稅的稅率為15%，如果再提高稅率的話，可能利潤被擠壓到3個點(diǎn)。
“唯一的希望就是政府能給予一定的補(bǔ)貼，或者能夠免征其他方面的稅收。”杜先生說。
對此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為，企業(yè)如果再加上其他環(huán)節(jié)的稅種，最終在商品終端市場必然會出現(xiàn)商品價格上漲的局面，而最終將部分轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
“除了將稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁到下游，企業(yè)提高價格后，造成的需求萎縮也可視作一種稅負(fù)成本。”劉桓表示。
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