近十年來，我國稅收增長迅猛，以每年平均20%的速度遞增，遠高于GDP和居民收入的增長速度。2011年，政府的稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%，而我國同期GDP的增長速度為9.2%，稅收的增長速度超過GDP的兩倍。
面對稅收的高速增長，企業(yè)苦不堪言，要求政府減稅的呼聲從未停止過。事實上，中央政府從2004年開始就在實施減稅政策，試圖在推進稅制改革過程中，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負擔。自減稅政策實施以來，中央政府實施了包括取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、改革生產(chǎn)型增值稅、修訂個人所得稅和資源稅等政策，今年又開始在更大范圍內(nèi)推廣營業(yè)稅改增值稅的試點。這種“結(jié)構(gòu)性減稅”雖有一定成效，但效果并沒有民眾期盼的那么好，政府稅收增長仍然一年猛過一年，企業(yè)和民眾的沉重稅負并沒有根本性的改變。
稅收增長的失控，政府征稅的權(quán)力不受制約固然是最重要的原因，但與我國繁雜的稅制也有莫大的關(guān)系。我國的稅制除了稅種繁多，稅率高以外，嚴重的重復(fù)征稅是一個重大弊病。
重復(fù)征稅是指對同一納稅主體、同一征稅對象或具有相同經(jīng)濟淵源的稅基多次征稅。重復(fù)征稅幾乎在全世界各國都存在，只是程度不同。盡管它普遍存在，但不能因此就忽視它的危害。重復(fù)征稅不僅直接加重了納稅人的稅負，而且影響生產(chǎn)要素的自由流動，妨礙市場分工的專業(yè)化水平，使稅制既無公平，也無效率。
我國現(xiàn)行稅制的基本框架是從1994年的稅制改革建立起來，這次稅改意義非常重大，可以說是對之前混亂稅制的一次脫胎換骨的改革。按照當時的規(guī)劃，1994年的稅改只是一個開始，遺留的很多很嚴重問題還需要不斷的改革來解決。但在接下來的十幾年里，稅制改革的進程非常緩慢，許多問題久拖不決，缺陷暴露得越來越嚴重，以致今天成為了經(jīng)濟增長的阻力和社會發(fā)展的負擔。
我國稅制中的重復(fù)征稅問題也是1994年稅制改革的遺留問題。客觀地說，1994年的稅改在中國大規(guī)模推廣增值稅，大大減少了經(jīng)濟活動中的重復(fù)征稅。但這次改革并不徹底，在很多領(lǐng)域保留了營業(yè)稅，而且也沒有將所得稅納入增值稅的體系中來考慮，使得重復(fù)征稅仍然很嚴重。從這個視角來考察中國稅制，可以發(fā)現(xiàn)目前仍存在的以下三個嚴重問題。
營業(yè)稅與增值稅并存
增值稅作為一種正式實施的稅種，始于1954年的法國，當時法國的財政部長莫里斯·勞萊設(shè)計了這種稅制，用于取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅，并獲得了成功。增值稅一經(jīng)實施，優(yōu)勢就顯現(xiàn)無疑，幾十年內(nèi)風靡全球，目前絕大數(shù)國家都采用增值稅代替了營業(yè)稅。在重要的工業(yè)國家中，只有美國至今仍使用營業(yè)稅。
增值稅是改進過的營業(yè)稅，它與營業(yè)稅最大的不同在于營業(yè)稅是按銷售額全值征稅，而增值稅只對銷售額全值中增值部分征稅。從消費的角度看，營業(yè)稅與增值稅在本質(zhì)上沒有區(qū)別，它們都是間接稅，最終稅負都是由購買并消費商品的人承擔。在商品的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)里，不管實際上是由哪一個環(huán)節(jié)的企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)納稅，這個稅都可以轉(zhuǎn)嫁，誰繳稅并不意味著就是誰承擔稅負。
但增值稅有營業(yè)稅無法比擬的優(yōu)勢，其中最大的優(yōu)勢就是消除了重復(fù)征稅。營業(yè)稅對商品銷售額全值征稅，商品每經(jīng)過一個銷售環(huán)節(jié)，就會被征收一次營業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費的環(huán)節(jié)越多，稅負就越重，商品的稅收負擔會隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增多而呈階級式增長。
舉個簡單的例子，甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，售價為100元，營業(yè)稅稅率為5%，它的稅負本應(yīng)該為5元。但如果在實際生產(chǎn)中，該商品的兩個部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價分別為40元和30元，那么甲廠在購進這兩個部件時，乙廠和丙廠就分別繳納過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價格銷售它的商品時，還需再繳納5元營業(yè)稅。那么，這種商品的實際稅負就為8.5元，實際稅率為8.5%，遠高于5%的法定稅率，這就是營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅的結(jié)果。
現(xiàn)代社會分工復(fù)雜，專業(yè)化程度越來越高，商品的生產(chǎn)要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，一件產(chǎn)品被生產(chǎn)出來后，有的是直接被消費了，有的是進入了下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，營業(yè)稅在執(zhí)行過程中，不可能一一細辨商品的購買者是否是最終的消費者，往往把中間環(huán)節(jié)的企業(yè)當成終端消費者征收營業(yè)稅，這部分稅負又往下一個環(huán)節(jié)傳遞。如果一個商品經(jīng)過10個環(huán)節(jié)，它就會被重復(fù)征收10次營業(yè)稅。由此看來，營業(yè)稅與現(xiàn)代社會專業(yè)化分工的要求格格不入，應(yīng)該被取消。
而增值稅因為只對每個銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發(fā)票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復(fù)征稅。再拿前面的這個例子來說，如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時，分別會被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購買這兩個部件的時候，同時也會索要標明了產(chǎn)品價格和稅額的增值稅發(fā)票，當甲廠再以100元的價格出售商品時，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值稅發(fā)票進行抵扣，只需對商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。
在1994年稅制改革后，我國開始大規(guī)模實施增值稅制度，此后增值稅一直是我國的第一大稅種。但這次增值稅制度還在相當初步的階段，當時采用的是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購買的固定設(shè)備無法抵扣，這些購買固定資產(chǎn)的成本也被當成了增值，因此購買該企業(yè)產(chǎn)品的消費者就得為這些固定資產(chǎn)再繳一次增值稅，從整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，固定資產(chǎn)就被重復(fù)征稅了。2008年底，生產(chǎn)型增值稅改為了
消費型增值稅，企業(yè)在
銷售產(chǎn)品時可以把購買固
定資產(chǎn)時支付的增值稅低扣
掉，從而減少重復(fù)征稅，也降低了消
費者的負擔。據(jù)統(tǒng)計，在2009年，由增值稅轉(zhuǎn)型而實現(xiàn)的減稅規(guī)模就達1385億元，消除重復(fù)征稅的效果非常明顯。
此外，1994年的增值稅還為營業(yè)稅保留了一個很大的尾巴，物流業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、農(nóng)業(yè)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等都是征收營業(yè)稅，在勞務(wù)領(lǐng)域中也僅對加工、修理和修配行業(yè)實行增值稅制度。
增值稅與營業(yè)稅并存會使增值稅制度的優(yōu)越性大打折扣，從充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢來說，應(yīng)該把從事商品經(jīng)營業(yè)務(wù)和勞務(wù)服務(wù)并取得收入的企業(yè)和個人都納入增值稅的納稅人。把部分行業(yè)保留給營業(yè)稅，不僅會使這些行業(yè)產(chǎn)生嚴重的重復(fù)征稅，還會影響到增值稅在其他行業(yè)的實施：首先，這會破壞增值稅的抵扣鏈條，因為營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的增值稅進項稅額，增值稅的抵扣鏈條就會斷裂;其次，一旦增值稅納稅人購買營業(yè)稅納稅人的商品，卻無法從營業(yè)稅納稅人那里取得進項額抵扣憑證，相應(yīng)的稅款無法算作進項成本，這樣，實行營業(yè)稅行業(yè)的重復(fù)征稅又會轉(zhuǎn)移到實行增值稅的行業(yè)中來。
兩稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅規(guī)模非常巨大。楊默如博士依據(jù)國家統(tǒng)計局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測算，如不考慮小規(guī)模納稅人因素，增值稅無法在營業(yè)稅行業(yè)得以抵扣的稅額為12171億元，營業(yè)稅無法在再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)得以抵扣的稅額為2947億元，這兩項稅額涉及的產(chǎn)值約為17萬億元。也就是說2007年約有1.5萬億元規(guī)模的貨物和勞務(wù)稅是在中間環(huán)節(jié)繳納且無法進入下一環(huán)節(jié)抵扣的，這大體是當年國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的規(guī)模。2007年，我國的GDP約為25萬億元，稅收總額(未考慮出口退稅和關(guān)稅)約為4.94萬億元，從這些數(shù)據(jù)來看，增值稅與營業(yè)稅兩稅并征導(dǎo)致的增值稅鏈條斷裂的影響，無論是從GDP來看，還是從稅收收入總額來看，都是非常顯著的。
消除商品流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅已迫在眉睫，醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅也開始正式試點。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年元旦開始先在上海對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點。這次試點方案在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，臨時新增11%和6%兩檔低稅率，其中租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
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